注册会计师《财务成本》试题及答案

2017注册会计师《财务成本》试题及答案

　　一 、单项选择题

　　1.

　　下列不应列示在企业资产负债表“存货”项目中的是(  )。

　　A.领用的用于生产产品的原材料

　　B.制造完成的在产品

　　C.尚未提货的已销售产品

　　D.已发出但尚未销售的委托代销商品

　　2.

　　A公司为增值税小规模纳税人，本期购入一批商品，收到增值税专用发票上注明的价款总额为50万元，增值税税额为8.5万元。所购商品到达后，企业验收发现商品短缺25%，其中合理损失5%，另20%短缺尚待查明原因。A公司购进该商品的实际成本为(  )万元。

　　A.40

　　B.46.8

　　C.43.88

　　D.55.58

　　3.

　　甲公司为增值税一般纳税人，2016年2月初结存Y材料2000吨，成本为4100万元。甲公司2月份发生的有关Y材料的经济业务如下：2月8日，生产领用Y材料600吨，2月15日，从丙公司购入Y材料3800吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为10830万元，Y材料已验收入库，2月20日，生产领用Y材料4200吨，甲公司采用移动加权平均法核算发出材料成本，2月末甲公司库存Y材料的成本为(  )万元。

　　A.2634.62

　　B.1404.62

　　C.12295.38

　　D.1506.45

　　4.

　　2015年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年6月20日，甲公司应按每台100万元的价格(不含增值税)向乙公司提供B产品12台。2015年12月31日，甲公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品12台。C材料账面成本为900万元，市场销售价格总额为1020万元，将C材料加工成B产品尚需发生加工成本240万元，不考虑与销售相关税费。2015年12月31日C材料的可变现净值为(  )万元。

　　A.780

　　B.900

　　C.960

　　D.1020

　　5.

　　A公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备。A公司2015年年初库存甲产品1200件，实际成本360万元，已计提存货跌价准备30万元。2015年A公司未发生任何与甲产品有关的进货，当期售出甲产品400件。2015年12月31日，A公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均未签订不可撤销的销售合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。上述交易或事项对A公司2015年资产负债表“存货”项目期末余额的影响金额是(  )万元。

　　A.-104

　　B.-126

　　C.-136

　　D.-146

　　6.

　　佳佳公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。2015年12月31日，佳佳公司存货中包括200件甲产品和300件乙产品。200件甲产品和300件乙产品的单位产品成本均为15万元。其中200件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税，下同)为18万元，每件市场价格预期为14.5万元;300件乙产品中有100件签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格为16万元，每件市场价格预期为14万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金均为0.2万元。假设甲产品期初“存货跌价准备”账户余额为150万元，乙产品期初“存货跌价准备”账户余额为120万元，则下列说法中正确的是(  )。

　　A.佳佳公司2015年应计提存货跌价准备230万元

　　B.佳佳公司2015年应计提存货跌价准备120万元

　　C.佳佳公司2015年应转回存货跌价准备270万元

　　D.佳佳公司2015年应转回存货跌价准备30万元

　　7.

　　甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，2015年10月1日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，约定于2016年2月1日向乙公司销售A产品10000台，每台售价为3.04万元，2015年12月31日甲公司库存A产品13000台，单位成本2.8万元，2015年12月31日A产品的市场销售价格是2.8万元/台，预计销售税费为0.2万元/台。2015年12月31日前，A产品未计提存货跌价准备。2015年12月31日甲公司对A产品应计提的存货跌价准备为(  )万元。

　　A.0

　　B.400

　　C.200

　　D.600

　　8.

　　甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，2014年12月31日甲公司库存电子设备1000台，每台成本为1.2万元，已计提存货跌价准备100万元。2015年12月31日通过测算该批电子设备原计提减值迹象已经消除，其当日每台市场售价为1.4万元，预计销售税费为每台0.1万元。则该批电子设备在2015年资产负债表“存货”项目中列示的金额为(  )万元。

　　A.1100

　　B.1200

　　C.1400

　　D.1300

　　9.

　　乙公司2015年年初“存货跌价准备”贷方余额为20万元，2015年6月30日计提的存货跌价准备金额为5万元，2015年9月5日因出售产品结转存货跌价准备金额为6万元，期末因以前年度减记存货价值的影响因素消除，转回存货跌价准备8万元。则2015年12月31日“存货跌价准备”期末余额为(  )万元。

　　A.15

　　B.11

　　C.21

　　D.28

　　10.

　　甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。2015年12月31日，甲公司存货中包括600件A产品和200件B产品，单位产品成本均为24万元，未计提存货跌价准备。其中，600件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格为30万元(不含增值税，下同)，市场价格预期为23.6万元;200件B产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为23.6万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金均为0.4万元。2015年年末甲公司应该计提的存货跌价准备金额为(  )万元。

　　A.160

　　B.40

　　C.120

　　D.0

　　11.

　　企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入营业外支出的是(  )。

　　A.管理不善造成的存货净损失

　　B.自然灾害造成的存货净损失

　　C.应由保险公司赔偿的存货净损失

　　D.因收发计量差错造成的存货净损失

　　12.

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2015年因暴雨毁损库存材料一批，该批材料的实际成本为100万元，其已抵扣的增值税进项税额为17万元，已计提20万元存货跌价准备。则在管理层批准处理前，记入“待处理财产损溢”科目的金额为(  )万元。

　　A.117

　　B.87

　　C.80

　　D.97

　　二 、多项选择题

　　1.

　　下列有关存货的相关表述中，正确的有(  )。

　　A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除现金折扣以后的金额

　　B.存货的加工成本包括加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用

　　C.通过提供劳务取得的存货，其成本按所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用等确定

　　D.企业采购用于广告营销活动的特定商品不属于企业存货

　　2.

　　企业在确定存货可变现净值时，应考虑的因素有(  )。

　　A.以取得的确凿证据为基础

　　B.持有存货的目的

　　C.资产负债表日后事项的影响

　　D.折现率

　　3.

　　下列各项中，应计入存货成本的有(  )。

　　A.产品生产过程中因风暴灾害而发生的停工损失

　　B.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

　　C.小规模纳税人购入货物相关的增值税

　　D.商品流通企业采购商品过程中发生的金额较大的采购费用

　　4.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2016年2月3日，甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，发出材料的实际成本为40000元，加工费为14000元(不含增值税)，适用的消费税税率为10%。乙公司将该材料加工完成并已验收入库。2016年3月1日甲公司将加工后的材料提回后用于连续生产应税消费品(加工费及乙公司代收代缴的消费税均已结算)，则甲公司关于下列会计处理表述中，正确的有(  )。

　　A.甲公司应负担的消费税5400元

　　B.甲公司支付的加工费14000元计入委托加工物资成本

　　C.甲公司收回委托加工物资的实际成本为60000元

　　D.甲公司收回委托加工物资的实际成本为54000元

　　5.

　　下列关于通过其他方式取得存货的说法中，正确的有(  )。

　　A.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外

　　B.企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其账面价值确定

　　C.以公允价值模式进行的非货币性资产交换取得的存货，应当以换出存货的公允价值和为换入资产应支付的相关税费为基础确定换入资产的成本

　　D.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用

　　6.

　　下列表述中，正确的有(  )。

　　A.存货跌价准备借方增加，存货价值增加，贷方增加，存货价值减少

　　B.投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的账面价值作为其入账价值

　　C.盘盈存货应按其重置成本作为入账价值

　　D.盘盈存货应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　7.

　　下列关于确定发出存货成本的表述中，不正确的有(  )。

　　A.发出存货的计价方法有后进先出法、加权平均法、个别计价法等

　　B.计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业

　　C.在实务中为了管理需要，企业通常还采用毛利率法、零售价法、计划成本法

　　D.可替代使用的存货通常使用个别计价法

　　8.

　　下列关于工业企业存货成本结转的表述中，说法不正确的有(  )。

　　A.对外销售原材料计入主营业务成本

　　B.生产领用的包装物计入制造费用

　　C.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物计入管理费用

　　D.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物计入其他业务成本

　　9.

　　下列选项中，(  )表明存货的可变现净值为零。

　　A.已过期且无转让价值的存货

　　B.已经霉烂变质的存货

　　C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

　　D.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形

　　10.

　　甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2015年11月3日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，约定2016年1月20日向乙公司销售A设备500台，每台销售价格为2.2万元(不含增值税)。2015年12月31日，甲公司库存A设备650台，每台成本1.9万元，未计提存货跌价准备，该设备的市场销售价格为每台1.8万元(不含增值税)，预计销售税费为每台0.1万元。则甲公司2015年12月31日下列会计处理的表述中，正确的有(  )。

　　A.甲公司2015年12月31日不需要计提存货跌价准备

　　B.甲公司2015年12月31日应计提存货跌价准备30万元

　　C.2015年12月31日该设备在资产负债表“存货”中应列示1235万元

　　D.2015年12月31日该设备在资产负债表“存货”中应列示1205万元

　　11.

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司库存C产品2015年12月31日账面余额为200万元，已计提存货跌价准备30万元。2016年9月20日，甲公司将上述C产品对外出售60%，售价为130万元，增值税销项税额为22.1万元，款项已收存银行。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有(  )。

　　A.销售C产品确认的主营业务收入为130万元

　　B.销售C产品确认的主营业务成本为120万元

　　C.销售C产品结转的存货跌价准备金额为18万元

　　D.剩余40%的C产品账面价值为68万元

　　12.

　　方达公司库存W产成品的月初数量为500台，月初账面余额为4000万元;W在产品的月初数量为200台，月初账面余额为300万元。当月为生产W产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计7700万元，其中包含因台风灾害而发生的停工损失150万元。当月，方达公司完成生产并入库W产成品1000台，销售W产品1200台。当月月末库存W产成品数量为300台，无在产品。方达公司采用月末一次加权平均法按月计算发出W产成品的成本。根据上述资料，下列会计处理中正确的有(  )。

　　A.因台风灾害而发生的停工损失应作为管理费用计入当期损益

　　B.因台风灾害而发生的停工损失应作为非正常损失计入营业外支出

　　C.方达公司W产成品当月月末的账面余额为2370万元

　　D.方达公司W产成品当月月末的账面余额为2400万元

　　三 、综合题

　　1.

　　东方公司委托西方公司加工应税消费品甲材料一批，收回后的甲材料用于继续生产非应税消费品乙产品;东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。东方公司对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：

　　(1)2015年11月10日，东方公司发出委托加工材料一批，实际成本为124万元。

　　(2)2015年12月15日，东方公司以银行存款支付西方公司加工费20万元(不含增值税)以及相应的增值税，另支付消费税15万元;

　　(3)2015年12月20日，东方公司以银行存款支付发出加工材料过程中的运杂费4万元;

　　(4)2015年12月31日，甲材料加工完成，已收回并验收入库。东方公司收回的甲材料将专门用于生产已签订销售合同的乙产品200件，乙产品合同价格1.2万元/件。

　　(5)2015年12月31日，库存甲材料的预计市场销售价格为140万元，加工成乙产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售乙产品所需的税金及费用为2万元，预计销售库存甲材料所需的销售税金及费用为1万元。

　　要求：

　　(1)编制东方公司委托西方公司加工材料的有关会计分录。

　　(2)判断东方公司2015年12月31日是否需要计提的存货跌价准备，如果需要计提，计算计提金额并编制有关会计分录;如果无需计提，说明理由。(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2015年3月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2016年2月以每箱1.5万元的价格向乙公司销售500箱L产品;乙公司应预付定金80万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

　　2015年12月31日，甲公司库存L产品1000箱，每箱成本为1.45万元，未计提存货跌价准备，按目前市场价格每箱售价为1.3万元，假定甲公司销售L产品不发生销售费用。

　　2015年12月31日因上述合同尚未履行，甲公司将收到乙公司的定金计入预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

　　借：银行存款                   80

　　贷：预收账款                   80

　　(2)11月10日，甲公司发出A产品一批，委托丁公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为500万元，未计提存货跌价准备。丁公司按照A产品销售价格(不含增值税)的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，甲公司收到丁公司的代销清单，代销清单载明丁公司已销售上述委托代销A产品的40%，销售价格为350万元(不含增值税)，甲公司尚未收到上述款项。

　　2015年12月31日，甲公司相关业务会计处理如下：

　　借：应收账款                   392

　　贷：主营业务收入                332.5

　　应交税费——应交增值税(销项税额)     59.5

　　借：主营业务成本           200(500×40%)

　　贷：发出商品                   200

　　(3)2015年1月1日，甲公司W型机器的成本为800万元，由于W型机器的市场价格下跌，已经计提存货跌价准备100万元。2015年度未出售W型机器。2015年12月31日由于以前期间引起设备减值的因素已经消失，W型机器的市场价格回升，预计W型机器的可变现净值为835万元。

　　甲公司2015年12月31日按照可变现净值恢复存货价值，其会计处理如下：

　　借：存货跌价准备                 135

　　贷：资产减值损失                 135

　　要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。

　　答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 C

　　【解析】

　　尚未提货的已销售产品，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货。因此，选项C不应列示在企业资产负债表“存货”项目中。(P45)

　　【知识点】 存货的概念与确认条件

　　2. 【答案】 B

　　【解析】

　　小规模纳税人购入存货时发生的增值税进项税额计入存货成本，发生的非正常损失在发生时计入当期损益，因此，A公司购进该商品的实际成本=(50+8.5)-(50+8.5)×20%=46.8(万元)。(P46)

　　【知识点】 存货的初始计量

　　3. 【答案】 A

　　【解析】

　　2月8日领用Y材料成本=4100/2000×600=1230(万元)，2月15日购入Y材料后成本=4100-1230+10830=13700(万元)，2月20日领用Y材料成本=13700/(2000-600+3800)×4200=11065.38(万元);移动加权平均法下本期发出材料成本=1230+11065.38=12295.38(万元);移动加权平均法下期末存货成本=4100+10830-12295.38=2634.62(万元)。(P48)

　　【知识点】 发出存货成本的计量方法

　　4. 【答案】 C

　　【解析】

　　截止2015年12月31日甲公司与乙公司签订的销售合同，B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量等于销售合同订购的数量，因此，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额1200万元(100×12)作为计算该批C材料的可变现净值的基础。2015年12月31日C材料的可变现净值=1200-240=960(万元)，选项C正确。(P49)

　　【知识点】 存货期末计量原则

　　5. 【答案】 B

　　【解析】

　　2015年年末甲产品的可变现净值=(0.26-0.005)×800=204(万元)，其账面成本=(1200-400)×360/1200=240(万元)，该产品发生减值36万元(240-204)。2015年年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30-400/1200×30=20(万元)，所以2015年年末对甲产品计提的存货跌价准备=36-20=16(万元)。上述交易或事项影响A公司2015年资产负债表“存货”项目期末余额的金额=当期售出400件甲产品结转的存货跌价准备400/1200×30-当期售出400件甲产品结转的账面成本400×360/1200-2015年年末对甲产品计提的存货跌价准备16=-126(万元)。(P49)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　6. 【答案】 D

　　【解析】

　　甲产品成本总额=200×15=3000(万元)，甲产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=200×(18-0.2)=3560(万元)，成本小于可变现净值，存货跌价准备期末余额为0，所以应当转回期初存货跌价准备金额150万元。乙产品其中100件有合同部分应按合同价作为估计售价，成本=100×15=1500(万元)，其可变现净值=100×(16-0.2)=1580(万元)，成本小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备;另200件应按市场价格作为估计售价，成本=200×15=3000(万元)，可变现净值=200×(14-0.2)=2760(万元)，乙产品存货跌价准备期末余额=3000-2760=240(万元)，应当计提存货跌价准备=240-120=120(万元)，因此佳佳公司2015年应转回存货跌价准备=150-120=30(万元)。(P51)

　　【知识点】 发出存货成本的计量方法

　　7. 【答案】 D

　　【解析】

　　有销售合同部分的A产品：可变现净值=(3.04-0.2)×10000=28400(万元)，成本=2.8×10000=28000(万元)，不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的A产品：可变现净值=(2.8-0.2)×3000=7800(万元)，成本=2.8×3000=8 400(万元)，应计提存货跌价准备600万元(8400-7800)。(P51)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　8. 【答案】 B

　　【解析】

　　2015年12月31日电子设备的可变现净值=(1.4-0.1)×100=1300(万元)，因为原计提减值迹象已经消除，存货跌价准备100万元应全部转回，所以2015年12月31日资产负债表日存货项目中列示的金额为其成本1200万元。(P53)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　9. 【答案】 B

　　【解析】

　　2015年12月31日“存货跌价准备“期末余额=20+5-6-8=11(万元)。(P53)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　10. 【答案】 A

　　【解析】

　　甲公司应分别计算A产品和B产品的可变现净值，从而判断是否需要计提存货跌价准备。A产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=600×(30-0.4)=17760(万元)，A产品成本=600×24=14400(万元)，成本小于可变现净值，不计提存货跌价准备。B产品没有签订销售合同，应按市场价格作为估计售价，其可变现净值=200×(23.6-0.4)=4640(万元)，B产品成本=200×24=4800(万元)，成本大于可变现净值，B产品应计提的存货跌价准备=4800-4640=160(万元)。2015年甲公司应计提的存货跌价准备金额=0+160=160(万元)。(P52)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　11. 【答案】 B

　　【解析】

　　对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目，选项C不正确;扣除残料和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，如果是管理不善等造成的损失记入“管理费用”科目，选项A不正确;如果是自然灾害等原因造成的损失记入“营业外支出科目，选项B正确;因收发计量差错造成的净损失记入“管理费用”科目，选项D不正确。(P54)

　　【知识点】 存货盘亏或毁损的处理

　　12. 【答案】 C

　　【解析】

　　因自然灾害导致的存货毁损进项税额无需转出，所以在管理层批准处理前，记入“待处理财产损溢”科目的金额=100-20=80(万元)。(P56)

　　【知识点】 存货盘亏或毁损的处理

　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　现金折扣在实际付款时，冲减财务费用而不冲减采购成本，选项A不正确。(P46)

　　【知识点】 存货的初始计量

　　2. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　选项D，可变现净值不是现值，与折现率无关。(P49)

　　【知识点】 存货的可变现净值

　　3. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　选项A，产品生产过程中因风暴灾害而发生的停工损失应计入营业外支出。(P54)

　　【知识点】 存货的概念与确认条件

　　4. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　甲公司负担的消费税=(40000+14000)÷(1-10%)×10%=6000(元)，选项A错误;甲公司委托乙公司加工材料时发生的加工费14 000元，应计入委托加工物资成本中，选项B正确;甲公司将收回的材料用于连续生产应税消费品，甲公司负担的消费税计入“应交税费——应交消费税”借方中，甲公司收回委托加工物资的实际成本=40000+14000=54000(元)，选项C错误，选项D正确。(P46)

　　【知识点】 存货的初始计量

　　5. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定，选项B不正确。(P47)

　　【知识点】 存货的初始计量

　　6. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　选项B，投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值;选项D，盘盈存货应按照其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目核算。(P47)

　　【知识点】 存货的初始计量

　　7. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　新准则规定，企业不能采用后进先出法确定发出存货的实际成本，选项A表述不正确;可替代使用的存货通常不用个别计价法，如果采用时，可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调节当期的利润，选项D表述不正确。(P50)

　　【知识点】 发出存货成本的计量方法

　　8. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　选项A，对外销售原材料计入其他业务成本;选项C，出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物计入销售费用。(P49)

　　【知识点】 存货成本的结转

　　9. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　【知识点】 存货的可变现净值

　　10. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　甲公司该批存货有合同部分的成本=1.9×500=950(万元)，可变现净值=(2.2-0.1)×500=1050(万元)，成本小于可变现净值所以不计提存货跌价准备;无合同部分存货，成本=1.9×150=285(万元)，可变现净值=(1.8-0.1)×150=255(万元)，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备的金额=285-255=30(万元)，选项A错误，选项B正确;2015年12月31日该设备在资产负债表“存货”中应列示金额=950+255=1205(万元)，选项C错误，选项D正确。(P51)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　11. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　甲公司销售C产品的会计处理如下：

　　借：银行存款                  152.1

　　贷：主营业务收入                 130

　　应交税费——应交增值税(销项税额)     22.1

　　借：主营业务成本        102[(200-30)×60%]

　　存货跌价准备            18(30×60%)

　　贷：库存商品             120(200×60%)

　　因此选项A和C正确，选项B错误;剩余40%的C产品账面价值=(200-30)×40%=68(万元)，选项D正确。(P53)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　12. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损失，应当作为营业外支出处理，选项A错误，选项B正确;方达公司根据月末一次加权平均法按月计算发出W产成品的单位成本=(4000+300+7700-150)/(500+1000)=7.9(万元)，当月月末W产成品的账面余额=7.9×(500+1000-1200)=2370(万元)，选项C正确，选项D错误。(P54)

　　【知识点】 存货盘亏或毁损的处理

　　三 、综合题

　　1. 【答案】

　　(1)东方公司有关会计处理如下：

　　①2015年11月10日发出委托加工材料时：

　　借：委托加工物资                 124

　　贷：原材料                    124

　　②2015年12月15日支付加工费及相关税金时：

　　应交增值税税额=加工费×增值税税率

　　应支付的增值税=20×17%=3.4(万元)

　　借：委托加工物资             35(20+15)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)      3.4

　　贷：银行存款                  38.4

　　③2015年12月20日支付运杂费：

　　借：委托加工物资                  4

　　贷：银行存款                    4

　　④2015年12月31日收回加工材料时：

　　收回加工材料实际成本=  124+35+4=  163(万元)

　　借：原材料                    163

　　贷：委托加工物资                 163

　　(2)计算应计提的存货跌价准备

　　①乙产品无需计提存货跌价准备

　　理由：乙产品可变现净值=200×1.2-2=238(万元)

　　乙产品成本=163+50=213(万元)

　　乙产品成本小于乙产品可变现净值，乙产品没有发生减值，无需计提存货跌价准备。

　　②甲材料无需计提存货跌价准备

　　理由：甲材料专门用于生产乙产品，乙产品没有发生减值，因此甲材料也不需计提减值准备。

　　【解析】

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　2. 【答案】

　　(1)事项(1)会计处理不正确。

　　理由：甲公司2015年12月31日库存1000箱L产品，有合同部分应当执行合同价，成本=500×1.45=725(万元)，可变现净值=500×1.5=750(万元)，成本小于可变现净值未发生减值;无合同部分按照市场价格计算可变现净值，成本=(1000-500)×1.45=725(万元)，可变现净值=500×1.3=650(万元)，成本大于可变现净值，应当计提存货跌价准备=725-650=75(万元)。

　　更正分录为：

　　借：资产减值损失                 75

　　贷：存货跌价准备                 75

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：甲公司收到代销清单时，应当将350万元全部确认收入，手续费部分应当计入销售费用而不能抵减收入部分。

　　更正分录为：

　　借：销售费用             17.5(350×5%)

　　贷：主营业务收入                17.5

　　(3)事项(3)会计处理不正确。

　　理由：W型机器的可变现净值得以恢复，应冲减存货跌价准备，但是应在原已计提的存货跌价准备金额内转回存货跌价准备，应转回的存货跌价准备为100万元(即将对W型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限)。

　　更正分录为：

　　借：资产减值损失                 35

　　贷：存货跌价准备                 35

　　【解析】

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

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