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注册会计师考试《会计》模拟试题及答案
1、多选题
下列关于政府补助的会计处理中，正确的有( )。
A、已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
B、已确认的政府补助需要返还的不存在相关递延收益的，直接计入资本公积
C、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益转入营业外收入
D、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返还
【正确答案】AC
【答案解析】本题考查知识点：政府补助的会计处理。
已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益(营业外收入)。
(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益(营业外收入)。
选项D，已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返转入当期损益。
2、多选题
下列不应予以资本化的借款费用有( )。
A、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用
B、购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用
C、因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用
D、购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息
【正确答案】AD
【答案解析】本题考查知识点：借款费用的概述。
选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化;选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。
3、单选题
甲公司为生产轮胎的加工企业，为了扩大企业的经营规模，2014年决定再兴建一条新的生产线。为了建造该生产线，甲公司已经通过发行债券的方式于2014年1月1日成功募集到2000万元资金。2014年3月1日，甲公司购买建造该生产线所用的材料，发生支出500万元;2014年5月1日开始建造该生产线，该生产线的工期预计为1年零3个月，该项工程借款费用开始资本化的日期为( )。
A、2014年1月1日
B、2014年3月1日
C、2014年5月1日
D、2015年8月1日
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：借款费用资本化时点。
对于借款费用开始资本化的时点，必须同时满足三个条件：
(1)资产支出已经发生;
(2)借款费用已经发生;
(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
综合上述的三个条件，所以正确的答案是C。
4、多选题
甲公司下列关于外币专门借款费用处理可能正确的有( )。
A、外币专门借款购入原材料的汇兑差额资本化
B、外币专门借款用于购建厂房的汇兑差额资本化
C、外币专门借款利息用于生产产品的汇兑差额费用化
D、未动用的外币专门借款闲置部分的汇兑差额资本化
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查的知识点是外币汇兑差额的处理。在其购建或生产资产符合资本化条件的情况下，即在资本化期间内选项ABCD都是有可能的。选项C，如果不符合资本化的条件，不是在资本化期间发生的，那就计入财务费用等当期的损益科目，这个也是有可能的，所以选项C符合题意;专门借款利息资本化不与支出挂钩，未使用的部分利息资本化期间也应予以资本化，所以选项D符合题意。
5、单选题
A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：(1)2014年1月1日从银行专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2013年1月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。(3)厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，2014年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。2014年度应予资本化的利息费用为( )。
A、510万元
B、540万元
C、600万元
D、630万元
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：借款费用资本化金额的确定。
专门借款：①资本化期间应付利息金额=10000×8%×9/12=600(万元);②资本化期间未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(万元);③资本化金额=600-90=510(万元)。一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数=2000×6/12+2000×3/12=1500(万元);资本化的利息金额=1500×8%=120(万元)。2014年度应予资本化的利息费用合计=510+120=630(万元)
【思路点拨】如果当年占用的一般借款仅有一笔，且自年初开始存在，则一般借款年资本化率即为该笔借款的年利率，无须按照公式计算。
6、多选题
甲公司2×12年建造某项自用房产，甲公司2×12年发生支出如下：2×12年1月1日支出300万元，2×12年5月1日支出600万元，2×12年12月1日支出300万元，2×13年3月1日支出300万元，工程于2×13年6月30日达到预定可使用状态。甲公司无专门借款，只有两笔一般借款，其中一笔是2×11年1月1日借入，借款利率为8%，借款本金是500万元，借款期限为4年,;另外一笔是2×12年5月1日借入的，借款本金为1000万，借款利率为10%，借款期限为三年。假设按年计算借款费用。则下列说法中正确的有( )。
A、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为51.56万元
B、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为66.29万元
C、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为65.33万元
D、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为23.33万元
【正确答案】BC
【答案解析】本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。
2×12年一般借款应予资本化的利息金额为(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29万元;2×13年一般借款应予资本化的利息金额为(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33万元。
2×13年计算式中(1200×6/12+300×4/12)是资产支出加权平均数的金额，因为在2×12年共支出300+600+300=1200万元，因此这部分金额在2×13年也是占用了的，所以我们在2×13年占用的时间就是6/12年，因此对应的金额就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300万元，所以相应的在资本化期间占用的时间就是4个月，所以相应的金额就是+300×4/12，因此二者相加就是资产支出加权平均数的金额。
7、多选题
下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。
A、购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化
B、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化
C、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化
D、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化
【正确答案】CD
【答案解析】本题考查知识点：暂停或停止资本化判断
购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化，所以A选项不正确;在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以B选项不正确。
8、多选题
2×11年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×12年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×13年7月1日偿还该项借款。下列关于乙公司发生的借款费用处理的说法，正确的有()。
A、在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息应冲减工程成本
B、乙公司于2×11年度应予以资本化的专门借款费用是62.5万元
C、乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用是163.6万元
D、乙公司累计计入损益的专门借款费用是115.5万元
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查知识点：专门借款利息资本化金额的确定。
资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额，所以A选项正确;乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(万元)，B选项错误;乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(万元)，C选项正确;2×11年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(万元)，2×12年专门借款费用计入损益的金额为0，2×13年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(万元)，故累计计入损益的专门借款费用=2.5+113=115.5(万元)，D选项正确。
9、单选题
根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列有关等待期表述不正确的是()。
A、等待期，是指可行权条件得到满足的期间
B、对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至行权日的期间
C、对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间
D、对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是：股份支付的特征、环节和类型。选项B，对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间，选项B错误。
10、多选题
下列关于股份支付中可行权条件的表述中，正确的有()。
A、市场条件和非可行权条件是否得到满足，并不影响企业对预计可行权情况的估计
B、附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用
C、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的增加相应的确认取得服务的增加
D、如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的减少相应的确认取得服务的减少
【正确答案】AC
【答案解析】本题考查知识点：可行权条件的种类及修改。
选项B，没有满足市场条件时，只要满足了其他的非市场条件，企业也是应当确认相关成本费用的;选项D，属于不利修改，如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不考虑权益工具公允价值的减少。
11、多选题
下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值确定的影响，表述不正确的有()。
A、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响和非可行权条件的影响
B、市场条件是否得到满足，不影响职工最终能否行权
C、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非市场条件的影响
D、市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
【正确答案】BC
【答案解析】本题考查知识点：权益工具公允价值的确定。
选项B，市场条件没有满足是不影响企业对相关成本费用的确认，但是市场条件和非市场条件都会影响职工最终的行权，如果市场条件或非市场条件没有满足，职工都是不能够行权的;选项C，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。
12、单选题
M公司和N公司都属于甲企业集团内的子公司。M公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定，自20×6年1月1日起，M公司的100名销售人员为本公司服务3年，可以在期满时以每股3元的价格购买N公司股票1200股。该权益工具在授予日的公允价值为8元，第1年年末该权益工具的公允价值为10元。第1年有3名销售人员离开了M公司，预计3年中还将有7人离开。则M公司在第1年年末的处理中，下列说法中正确的是()。
A、应确认应付职工薪酬288000元
B、应确认应付职工薪酬360000元
C、应确认资本公积288000元
D、应确认资本公积360000元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：集团内涉及不同企业股份支付交易的处理。
接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。本题中M公司具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内N公司的股票，所以应该将该项股份支付作为现金结算的股份支付处理。第1年应确认的金额=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分录：
借：销售费用360000
贷：应付职工薪酬360000
13、多选题
2×14年1月1日，P公司对其50名中层以上管理人员每人授予2万份现金股票增值权，约定这些人员从2×14年1月1日起在P公司连续服务满4年即可根据股价的增长幅度获得现金，可行权日为2×17年12月31日，该增值权应在2×18年12月31日之前行使完毕。截至2×15年末累积确认负债808万元，至2×15年年末以前没有离职人员。在2×16年有4人离职，预计2×17年有2人离职。2×14年1月1日，该股票增值权的公允价值为15元，2×16年末该现金股票增值权的公允价值为18元。不考虑其他因素，则关于P公司2×16年的处理，下列说法中正确的有()。
A、P公司该股份支付属于以现金结算的股份支付
B、P公司因该事项影响损益的金额为380万元
C、P公司应确认资本公积——其他资本公积182万元
D、P公司应确认应付职工薪酬380万元
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查的知识点是：现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理。
P公司授予职工现金股票增值权，未来P公司与职工按照现金进行结算，因此对于P公司属于以现金结算的股份支付，应该在每个资产负债表日按照权益工具在资产负债表日的公允价值确认成本费用金额。
P公司2×16年应确认的成本费用金额=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(万元)，相关会计分录为：
借：管理费用380
贷：应付职工薪酬——股本支付380
14、单选题
甲公司为一上市公司，2009年12月16日，经股东大会批准，公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，这些职员自2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票，从而获益。甲公司2009年12月16日每份股票期权的公允价值为15元，2010年1月1日每份股票期权的公允价值为13元，2010年12月31日的公允价值为每份16元。第一年有10名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到30%。假定不考虑其他因素。甲公司2010年应确认增加的资本公积金额是()。
A、70000元
B、90000元
C、100000元
D、130000元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点是：权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理。
2010年应确认的资本公积增加额=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)
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